近日，香港特別行政區(qū)政府發(fā)布關(guān)于修訂針對(duì)被動(dòng)收入的境外來(lái)源所得豁免(Foreign Source Income Exemption，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“FSIE”)制度的意見(jiàn)征詢(xún)文件，邀請(qǐng)各方于2022年7月15日之前，就擬修訂的FSIE制度以及實(shí)施安排提出意見(jiàn)。香港特別行政區(qū)政府計(jì)劃在2022年10月向立法會(huì)提交相關(guān)修正案，以期在2022年年底前獲得通過(guò)，并于2023年起正式生效實(shí)施。
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在優(yōu)化離岸收入豁免征稅機(jī)制時(shí)，香港政府堅(jiān)持奉行以下原則以維護(hù)香港的利益：
1、香港會(huì)繼續(xù)依循地域來(lái)源原則征稅;
2、香港會(huì)維持簡(jiǎn)單、明確和低稅率的稅制，以保持本地營(yíng)商環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)力;
3、香港會(huì)盡量減輕企業(yè)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。
根據(jù)草案內(nèi)容，香港公司或在香港商業(yè)登記之非香港公司，若不在香港實(shí)質(zhì)營(yíng)運(yùn)，其源自香港以外的利息、股息、處置股份或股權(quán)權(quán)益的收益(“處置收益”)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入等(即離岸被動(dòng)收入)，可能不再豁免香港利得稅。
一直以來(lái)，香港實(shí)施地域來(lái)源征稅，所謂地域來(lái)源原則征稅，主要是指香港稅務(wù)部門(mén)對(duì)來(lái)源于香港以外地方的利潤(rùn)，免征資本利得稅。這一規(guī)則涉及諸多跨國(guó)企業(yè)的離岸收入，按照此前規(guī)定，這些離岸被動(dòng)收入在香港可以豁免相關(guān)稅收。但在FSIE制度下，只有滿(mǎn)足特定條件，香港以外的離岸被動(dòng)收入才可以繼續(xù)享受免稅。
非知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)離岸被動(dòng)收入需滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求
如需要在香港有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，比如雇用足夠數(shù)量的員工，有一定數(shù)額的營(yíng)運(yùn)開(kāi)支;或進(jìn)行投資的公司是香港居民或是在香港設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非香港居民，該投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權(quán)，且被投資公司所獲收入中被動(dòng)收入的占比不超過(guò)50%。
知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)離岸收入應(yīng)符合聯(lián)結(jié)度規(guī)則
如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員實(shí)體在香港取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)離岸被動(dòng)收入，則需要滿(mǎn)足聯(lián)結(jié)度規(guī)則要求。
根據(jù)修訂的FSIE制度，聯(lián)結(jié)度規(guī)則將用于確定離岸知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入享受豁免的程度，符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入可根據(jù)聯(lián)結(jié)度比率享受豁免。聯(lián)結(jié)度比率，等于納稅人符合條件的支出除以其開(kāi)發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的總支出。
具體來(lái)說(shuō)，符合條件的支出僅包括與知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)直接相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的購(gòu)置成本不屬于符合條件的支出，不能參與豁免計(jì)算。
為避免雙重征稅問(wèn)題，修訂的FSIE制度計(jì)劃引入新的單邊稅收抵免規(guī)定。但是，此項(xiàng)規(guī)定只適用于在香港應(yīng)繳納利得稅的離岸被動(dòng)收入。根據(jù)稅務(wù)條例免征利得稅的離岸被動(dòng)收入，無(wú)法享受新的單邊稅收抵免待遇。
本次修法僅針對(duì)被動(dòng)收入，并未涉及主動(dòng)收入如貿(mào)易收入或服務(wù)收入，主動(dòng)收入仍可依原來(lái)法令規(guī)定申請(qǐng)適用離岸所得免稅。
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